今天一篇讲清楚。不堆理论，只讲实操和分录。建议收藏，做账时拿出来对照。

一、存货包括哪些？先搞清楚范围

在会计上，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

具体包括：

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补充：工程施工企业的“工程施工（已完工未结算）”、房地产企业的“开发成本/开发产品”，在报表列报时也归类为存货，但科目名称与常规存货不同。

二、存货的初始计量：买进来的东西，成本怎么算？

存货的成本包括：采购成本（买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费）+ 加工成本（直接人工+制造费用）+ 其他成本（如使存货达到目前场所和状态所发生的支出）。

1. 外购存货（最常见）

场景：A公司（一般纳税人）采购原材料一批，不含税价100,000元，增值税13,000元，运费2,000元（取得专用发票，税率9%），装卸费500元（普通发票）。款项已付。

运费不含税金额 = 2,000 ÷ 1.09 ≈ 1,834.86元，对应进项税额 ≈ 165.14元。

分录： 

借：原材料 102,334.86 （100,000 + 1,834.86 + 500）

       应交税费——应交增值税（进项税额） 13,165.14 （13,000 + 165.14）

    贷：银行存款 115,500.00

实操要点：

• 小规模纳税人不能抵扣进项税，所有价款（含税）全部计入存货成本。
• 运输费、装卸费、保险费等应合理分摊到每种材料上，不能全部计入“管理费用”。
• 合理损耗计入存货成本；非合理损耗需查明原因，不计入成本。

2. 加工取得存货（制造业核心）

场景：生产车间领用原材料80,000元，发生直接人工20,000元，制造费用（水电、折旧等）15,000元，本月完工入库产成品。

第一步：领料

借：生产成本——直接材料 80,000 

    贷：原材料 80,000

第二步：归集人工和制造费用

借：生产成本——直接人工 20,000 

                    ——制造费用 15,000 

    贷：应付职工薪酬 20,000 

           累计折旧/银行存款等 15,000

第三步：完工入库

借：库存商品 115,000 

    贷：生产成本——直接材料 80,000 

                        ——直接人工 20,000 

                        ——制造费用 15,000

3. 委托加工物资

场景：将一批原材料委托B公司加工，发出材料成本50,000元，支付加工费10,000元（不含税），增值税1,300元，往返运费2,000元（专票）。

分录： 

① 发出材料 

借：委托加工物资 50,000 

    贷：原材料 50,000

② 支付加工费、运费（运费不含税1,834.86，进项税165.14） 

借：委托加工物资 11,834.86 （10,000 + 1,834.86）

       应交税费——应交增值税（进项税额） 1,465.14 （1,300 + 165.14） 

    贷：银行存款 13,300.00

③ 收回加工成品 

借：原材料/库存商品 61,834.86 （50,000 + 11,834.86） 

    贷：委托加工物资 61,834.86

三、发出存货的计价方法：出库成本怎么算？

不同计价方法会影响当期利润和期末存货价值。常见的有三种：

1. 先进先出法（FIFO）

假设先入库的存货先发出。期末存货成本接近最近采购价格。

适用：价格波动不大的商品，或对存货新鲜度有要求的企业（如食品、药品）。

2. 加权平均法（最常用）

月末一次计算平均单价 =（期初金额 + 本期入库金额）÷（期初数量 + 本期入库数量）

优点：平滑价格波动，计算简单，实务中最多企业使用。

实操示例（加权平均法）：

某企业A材料期初100件，单价10元；本月采购200件，单价12元。本月发出150件。

• 平均单价 = (100×10 + 200×12) ÷ (100+200) = (1000+2400)÷300 ≈ 11.33元/件（精确值为11.3333……）
• 发出成本 = 150 × 11.3333 = 1,700元
• 期末库存成本 = 150件 × 11.3333 = 1,700元

分录（生产领用）： 

借：生产成本 1,700 

    贷：原材料——A材料 1,700

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准则要求：企业存货计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，需履行内部审批并在财报附注中披露。

3. 个别计价法

适用于不能互换、单独识别的存货（如大型设备、珠宝）。

四、存货盘点及差异处理

每年至少盘点一次。盘点差异分为盘盈（实>账）和盘亏（实<账）。

1. 盘盈（多出来的存货）

场景：盘点发现原材料A实物比账面多500元，原因不明。

批准前分录： 

借：原材料 500 

    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500

批准后分录（一般冲减管理费用）： 

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500 

    贷：管理费用 500

2. 盘亏（少的存货）

场景：盘点发现B材料短缺1,000元，其中：正常损耗200元；管理不善损失500元；自然灾害损失300元。

批准前分录： 

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1,000 

    贷：原材料 1,000

批准后：

• 正常损耗 → 计入管理费用
• 管理不善 → 计入管理费用，对应的进项税额不得抵扣（需做进项税额转出）
• 自然灾害 → 计入营业外支出，进项税额无需转出

修正后分录： 

借：管理费用 765 （200 + 500 + 500×13%） 

      营业外支出 300 

    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1,000 

           应交税费——应交增值税（进项税额转出） 65

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政策依据：管理不善造成的存货毁损，原抵扣的进项税必须转出；自然灾害属于正常损失，进项税无需转出。

五、存货跌价准备：什么时候提？怎么提？

当存货的可变现净值低于成本时，需要计提跌价准备。可

变现净值 = 预计售价 - 估计的销售费用 - 相关税费。

1. 判断是否需要计提

• 存货陈旧、过时、毁损
• 市场价格持续下跌
• 企业生产的产品成本高于售价

2. 计算示例

某企业库存商品账面成本100万元，预计售价90万元，销售费用及税费5万元。可变现净值 = 90 - 5 = 85万元。应计提跌价准备 = 100 - 85 = 15万元。

分录： 

借：资产减值损失 150,000 

    贷：存货跌价准备 150,000

3. 跌价准备的转回

如果以后可变现净值回升，在原计提范围内可以转回（存货跌价准备可以转回，固定资产、无形资产等的减值不可转回）。

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注意：

• 转回时，冲减“资产减值损失”，存货跌价准备科目贷方减少。
• 计提口径：实务中可单项计提，也可按类别计提（量大、单价低的存货可合并按类别计提）。
• 转回限制：仅在原计提跌价范围内转回，回升金额超过原计提部分不处理。
• 已计提跌价准备的存货对外销售，需同步结转对应的存货跌价准备。

4. 报表列示原则

期末编制资产负债表时，存货以成本与可变现净值孰低列示。

六、存货实操中的常见坑点（避坑指南）

✅ 暂估入库长期不冲

货到了、发票没到，会计做“暂估入库”。如果发票来了不及时冲销，会导致成本重复、往来款混乱。

暂估分录（不含税，不暂估进项税）： 

借：原材料 10,000 

    贷：应付账款——暂估 10,000

实务主流做法：次月初全额红字冲回，等发票到了再按正常入库处理。

特别注意：跨年暂估务必在汇算清缴前取得发票，否则存在纳税调增风险。

✅ 负数库存

出库数量大于入库数量，系统出现负库存。

原因可能是：入库没及时录入、出库录错了、先出库后补入库、单据跨期、系统流程漏洞。必须查明原因，严禁以负库存做账，且应从流程上规范“先入库、后出库”。

✅ 长期挂账的呆滞料

仓库里积压多年的物料，账面价值还在，实际已不可用。应定期清理，经审批后做报废处理：

• 正常报废 → 计入管理费用
• 非正常报废（人为/意外） → 结合原因计入营业外支出，同时区分是否需要进项税转出

✅ 运费、装卸费乱计入管理费用

采购存货发生的合理运输费、装卸费，应计入存货成本，而不是期间费用。这会影响毛利和资产负债表。

✅ 成本核算不区分“计划成本法”和“实际成本法”

大企业常用计划成本法，月末调整差异；小企业一般用实际成本法。初学者先把实际成本法搞透，再学计划成本法。

写在最后

存货是资产负债表里占比很大的科目，也是税务稽查、审计关注的重点。把存货的入库、出库、计价、盘点、跌价准备这五个环节吃透，你就能应对95%的存货实务问题。

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